Обеспечения, программного, лицензии, лицензий, приобретенных

Стоимость как программного обеспечения Windows, так и лицензий, приобретенных организацией, менее 20 тысяч рублей. Приобретенные лицензии не имеют отношения к приобретенному программному обеспечению, а предназначаются для доступа к определенным программным продуктам через Интернет. Срок действия лицензии и программного обеспечения договором не установлен. Не считается ли приобретение и установка программного обеспечения на компьютер, который уже учтен в составе ОС, дооборудованием данного компьютера? Как должна учитываться приобретенная, но пока не установленная программа ЭВМ?

Сразу отметим, что покупка программного обеспечения Windows не окажет влияния на операции, связанные с приобретением и учетом компьютеров, осуществленные в прошлых периодах. То есть установка ПО на компьютер не будет являться его дооборудованием.
Правовые отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью четвертой ГК РФ, введенной в действие с 01.01.2008 г. Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ.
Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования такой программы пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Для пользователя объектами интеллектуальной собственности - обладателя неисключительных прав на него порядок ведения бухгалтерского учета зависит от наличия указанного в заключенном договоре срока его действия.
Учитывая, что в данной ситуации срок использования ПО не определен договором, то следует установить его самостоятельно на основании приказа руководителя.
Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться тем, что расходы на приобретение программ ЭВМ обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, следовательно, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.
Таким образом, указанные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.
Согласно п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" их учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, так как такое программное обеспечение, в силу отсутствия исключительного права пользования, нематериальным активом не является. Для оперативного учета стоимость программного обеспечения следует отразить на забалансовом счете по стоимости приобретения (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 "Лицензионное программное обеспечение").
Рекомендации учитывать приобретаемые экземпляры такого рода программ с применением счета 97 "Расходы будущих периодов" наиболее часто встречаются в письмах и разъяснениях официальных структур. Свидетельством тому могут служить письма УМНС по г. Москве от 12.02.2002 N 26-12/26364, от 08.10.2001 N 02-11/45872, от 20.06.2001 N 03-12/27169, от 10.09.2001 N 03-12/41230 и др.
Рассмотрим на примере.
Организация 1 февраля 2008 года приобрела неисключительное право на использование программы для офиса (для 2-х компьютеров) стоимостью 6000 руб. В договоре не указан срок использования программного обеспечения и предусматривается единовременная оплата программного продукта.
В бухгалтерском учете 1 февраля будут сделаны следующие проводки:
Дебет 97, Кредит 60 - 6000 руб. - учтены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение права пользования программного обеспечения (в количестве 2 шт).
Учитывая, что в договоре не указан срок действия права, то приказом по организации устанавливаем его равным 5 годам.
При этом ежемесячно, начиная с февраля 2008 года, в состав расходов будем списывать только сумму в размере 50 руб. (3000 руб. / 5 лет / 12 мес.), исходя из того, что программное обеспечение установлено только на один компьютер. Сумма, приходящаяся на второе программное обеспечение, будет находиться на 97 счете до тех пор, пока организация не приобретет еще один компьютер и не установит на нем ПО.
Дебет 44 (20, 25, 26...), Кредит 97 - 50 руб. - списаны расходы на программное обеспечение.
1 июля 2008 года организация приобретает и вводит в эксплуатацию еще один компьютер и устанавливает ПО, приобретенное в феврале 2008 года.
Начиная с июля 2008 года, в состав расходов будем списывать уже 100 руб., (50 руб. + 50 руб.), делая при этом такую запись:
Дебет 44 (20, 25, 26...), Кредит 97 - 100 руб. - списаны расходы на программное обеспечение.
Отражение в бухгалтерском учете приобретения лицензий аналогично учету программного обеспечения.
Хотелось бы сказать несколько слов об отражении затрат на программное обеспечение и лицензии в налоговом учете.
Порядок признания расходов в налоговом учете установлен в ст. 272 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если в договорах сроки использования прав на программы не установлены, т.е. не определены условиями сделки, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, организации следует самостоятельно распределить расходы.
В этом случае, как указывает Минфин РФ в письме от 18.04.2007 N 3-03-06/2/75, срок, в течение которого расходы на приобретение права использования программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения.

Вывод:
Указанные затраты по приобретению права на программное обеспечение Windows по лицензионным соглашениям, а также лицензий, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов на одноименном балансовом счете 97 с последующим списанием, утвержденным организацией способом, в корреспонденции со счетами учета затрат.
Для того, чтобы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало различий, необходимо установить единый срок полезного использования программного обеспечения, а также лицензий, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и расходы распределять равномерно.

---