Вопросы и ответы

14.17.2008

Вопросы и ответы по бухгалтерии и налоговому учету компьютерных программ для ЭВМ (ПК)

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты по приобретению лицензионной программы Windows, если компьютеры куплены организацией в прошлых периодах, а лицензии - в этом налоговом периоде?

Исходя из уточнения, представленного вами, мы поняли, что организация приобрела неисключительное право на лицензионные программы Windows в количестве трех экземпляров.

Сразу отметим, что покупка лицензионных программ Windows не окажет влияния на операции, связанные с приобретением и учетом компьютеров, осуществленные в прошлых периодах.

Для пользователя обладателя неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности установлен следующий порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от наличия в заключенном договоре срока его действия.

Вариант 1. Срок в договоре указан.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов организации включаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

При этом порядок списания таких расходов осуществляется в зависимости от наличия или отсутствия в договорах на приобретение таких программ срока их использования. По мнению специалистов Минфина РФ, изложенном в письме от 6 февраля 2006 года N 03-03-04/1/92, "...если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов".

То есть, если срок полезного использования программы указан в договоре организации с правообладателем, в налоговом учете затраты следует списывать равномерно, пока он не закончился (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться тем, что такие расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, связь между доходами и расходами невозможно четко определить, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами.

В таком случае в бухучете данные затраты в большинстве случаев будут являться расходами будущих периодов. В соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" их учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, так как такое программное обеспечение в силу отсутствия исключительного права пользования, нематериальным активом не является. Для оперативного учета стоимость программного обеспечения следует отразить за балансом (например, на счетах 001, 012).

Пример.

Организация 01 июля 2007 года приобрела неисключительное право на использование программы Windows за 42 480 руб. (в том числе НДС 6 480 руб.). В договоре указан срок использования программы три года и предусмотрена единовременная оплата.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60, Кредит 51 - 42 480 руб. - оплачено поставщику за программу Windows;

Дебет 97, Кредит 60 - 36 000 руб. - (42 480 руб. - 6 480 руб.) - учтены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение неисключительного права пользования программой;

Дебет 19, Кредит 60 - 6 480 руб. - учтен НДС по приобретенной программе;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 6 480 руб. - принят к вычету НДС по приобретенной программе (при условии принятия ее к учету, использования в облагаемых НДС операциях, наличия счета-фактуры поставщика).

Ежемесячно, начиная с июля 2007 года, в состав расходов бухгалтер будет списывать 1 000 руб. (36 000 руб. / 3 года / 12 мес.), делая при этом такую запись:

Дебет 44 (20, 25, 26...), Кредит 97 - 1 000 руб. - списаны расходы на программу Windows.

Поскольку в договоре указан срок действия права, в налоговом учете расходы на приобретение программы можно списывать так же, как и в бухгалтерском - ежемесячно в течение трех лет. Поэтому разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Списание будет происходить одновременно.

Вариант 2. Срок в договоре не указан.

Если же срок действия права, исходя из условий договора, определить нельзя, то в бухгалтерском учете компания должна установить его самостоятельно на основании приказа руководителя и учесть в расходах будущих периодов.

Также следует поступить и в налоговом учете.

Так, Минфин РФ в письмах от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/61, от 21 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/37 разъяснил, что расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на пользование программным продуктом, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

В таком случае во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом следует установить единые сроки использования программного обеспечения. Для этого организация создает комиссию (включив в нее, к примеру, инженеров, программистов и главного бухгалтера) по приемке программного обеспечения, которая устанавливает, что использование такой программы будет осуществляться в течение трех лет. На основании решения комиссии издается приказ руководителя об установлении срока полезного использования программного обеспечения.

Также отметим, что существует еще один вариант учета расходов на программное обеспечение в ситуации, когда срок действия права в договоре не указан.

Расходы на приобретение программного обеспечения можно отражать в регистрах учета в том отчетном периоде, когда они имели место, включив единовременно в расходы.

При этом, закрепив в учетной политике порядок единовременного признания разовых платежей, в бухгалтерском учете такие расходы относят сразу на счет 26 "Общехозяйственные расходы", а в налоговом признают прочими расходами, связанными с производством и реализацией согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время следует иметь в виду, что в письмах и разъяснениях официальных структур наиболее часто встречаются рекомендации учитывать приобретаемые экземпляры информационно-правовых систем с применение счета 97 "Расходы будущих периодов".

Такие рекомендации представлены в письмах УМНС по г. Москве N 26-12/26364 от 12 февраля 2002 года, N 02-11/45872 от 08 октября 2001 года, N 03-12/27169 от 20 июня 2001 года, от 10 сентября 2001 года N 03-12/41230 и др.

Поэтому, по нашему мнению, такой способ учета предпочтителен.

Е. Мельникова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

12 июля 2007 г.

Обществом в декабре 2007 года была приобретена программа для ЭВМ для дальнейшей перепродажи и отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 41. С 1 января 2008 года операция по реализации прав на программы для ЭВМ по лицензионным договорам не облагается НДС. Согласно письму Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/648 при реализации программ в товарной упаковке, если в момент продажи не заключается письменный лицензионный договор, НДС не начисляется. Правильно ли поступило общество, отразив сумму НДС на счете 91 или же в 2007 году сумму НДС по приобретенному программному продукту необходимо было поставить к вычету, а в 2008 году в момент реализации программы - НДС восстановить?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сказано, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

С 1 января 2008 года согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, заключение которого предусмотрено ст. 1235 ГК РФ.

Согласно ст. 1235 ГК РФ, по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.

Передача прав лицензиатом сублицензиату возможна только на основании заключенного в письменной форме сублицензионного договора. При этом лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор) только при письменном согласии лицензиара (ст. 1238 ГК РФ). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата.

Как разъяснил Минфин России в письмах от 29.12.2007 N 03-07-11/648, от 19.11.2007 N 03-07-08/338, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 16.01.2008 N 03-07-11/11, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, от 01.04.2008 N 03-07-15/44 к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относятся в том числе:

- передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом, а именно - передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии;

- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы.

Эти операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных, если при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам.

Таким образом, условием применения освобождения от налогообложения является наличие лицензионного договора, заключенного в письменной форме на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Если же организация отгружает экземпляры программ для ЭВМ (носителей с дистрибутивами) и технической документацией за отдельную плату, эти операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При этом обращаем внимание, что при передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по договорам купли-продажи освобождение от налогообложения не применяется.

Минфин России в письмах от 19.02.2008 N 03-07-11/68 и от 29.12.2007 N 03-07-11/648 также подчеркнул, что операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации программ в товарной упаковке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме.

Основан этот вывод на том, что согласно п. 3 ст. 1286 ГК РФ заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователями, как оно определяется этими условиями, означает их согласие на заключение договора.

На момент приобретения в оптовой или розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, поэтому лицензионный договор путем заключения договора присоединения, в этот момент еще не заключен.

Вывод:

Приобретая в декабре 2007 года программу для ЭВМ в товарной упаковке для дальнейшей перепродажи, организации должна была принять НДС, предъявленный продавцом к вычету.

Если организация при продаже программы в 2008 году заключает лицензионный (сублицезионный) договор, то НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить, так как в этом случае операция по реализации прав на использование программ для ЭВМ налогом на добавленную стоимость не облагается.

Если организация лицензионного договора не заключает, то НДС, принятый к вычету, восстанавливать не надо, так как при реализации этой программы организация должна уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Федерации налоговых консультантов Дианская Ирина

Ответ проверил:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

14 июля 2008 г.

Организацией было приобретено лицензионное программное обеспечение. Договором поставки не оговорен срок использования программы. По организации был издан приказ об использовании данного программного обеспечения в течение одного года. Как совместить налоговый и бухгалтерский учет? Есть ли определенные правила по определению срока использования программных продуктов, если они не оговорены разработчиками?

Приобретая программу для ЭВМ, организация получает неисключительные права на ее использование.

Порядок бухгалтерского учета неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н.

Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности:

- производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода;

- производимые в виде фиксированного разового платежа отражаются в бухгалтерском учете пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Программное обеспечение, полученное в пользование, нужно учесть на забалансовом счете по стоимости приобретения (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

Если срок действия договора либо срок использования прав в договоре не определены, то в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов списываются в порядке, установленном организацией (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. При этом срок использования программы и порядок списания расходов будущих периодов следует утвердить в учетной политике.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н., расходы будущих периодов отражаются на одноименном счете 97 с последующим их списанием в корреспонденции со счетами учета затрат, например: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 97.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 97 Кредит 60 - отражена стоимость программного обеспечения;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенному программному обеспечению;

Дебет 012 - программное обеспечение отражено на забалансовом счете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено предоставленное программное обеспечение;

Далее ежемесячно до конца срока использования программного обеспечения следует списывать равномерно часть стоимости программного обеспечения:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97 - списана на расходы часть стоимости программного обеспечения.

В налоговом учете на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Порядок признания расходов в налоговом учете установлен в ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко установлена или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, если в договорах сроки использования прав на программы не установлены, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, организации следует самостоятельно распределить расходы. В этом случае, как указывает Минфин РФ в письме от 18.04.2007 N 3-03-06/2/75, срок, в течение которого расходы на приобретение права использования программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике для целей налогообложения.

Вывод:

Указанные затраты по приобретению права на использование программы для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов на одноименном балансовом счете 97 с последующим списанием, утвержденным организацией способом, в корреспонденции со счетами учета затрат.

Для целей исчисления налога на прибыль данные затраты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение самостоятельно установленного срока.

Для того, чтобы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало различий, необходимо установить единый срок полезного использования программы как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета и расходы распределять равномерно.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга

Ответ проверил:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Юлия

29 декабря 2007 г.

У нас совмещенный режим налогообложения (ЕНВД и общий). Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) - программа Контур-Экстерн? Выделять ли НДС? Как учесть расходы на ее установку, приобретение и годовое абонентское обслуживание? Причем лицензия на программу не ограничена.

Сначала поговорим о налоговом учете

В соответствие с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Так как программа Контур-Экстерн приобретена Вами на неопределенный срок, то расходы на ее приобретение (на лицензию) следует учесть для целей налогообложения единовременно, как косвенные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в момент приобретения прав на пользование программой по п. 2 ст. 318 НК РФ (если только учетной политикой организации они не отнесены к прямым). Такое же мнение высказали Минфин России в письме от 29.08.2003 N 04-02-05/5/13 и УМНС России по г. Москве в письме от 23.07.2004 N 26-12/49052. А, вот, если бы в договоре был установлен срок действия программы, то тогда затраты на ее приобретение необходимо было бы включать в расходы равномерно в течение периода, на который заключен договор.

В то же время отметим, что в последних письмах Минфин РФ высказал мнение о том, что в случае, если срок действия программы договором не определен, то организация в налоговом учете организации может установить его также как и в бухгалтерском - самостоятельно.

Так, этой теме посвящены письма от 25 июля 2007 N 03-03-06/2/139, от 04 апреля 2007 N 03-03-06/2/61, от 21 февраля 2007 N 03-03-06/2/37. Финансисты считают, что в налоговом учете расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на пользование программным продуктом, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

В таком случае, установив одинаковые сроки использования программы, организация избежит возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого фирма создает комиссию (включив в нее, к примеру, инженеров, программистов и главного бухгалтера) по приемке программы, которая устанавливает, что ее использование будет осуществляться в течение определенного количества лет. На основании решения комиссии издается приказ руководителя об установлении срока полезного использования программы в налоговом учете.

Расходы на подключение абонентского номера и установку программы также относятся к прочим расходам по производству и реализации на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы на подключение абонентского номера и установку программы признаются для целей налогообложения единовременно на дату выставления расчетных документов.

Что касается абонентского обслуживания, то в Вашем случае договор на обслуживание заключен на год, поэтому, хотя оплата за услугу производится единовременно, сама же услуга в этот момент еще не оказана. Поэтому такую оплату нужно рассматривать как авансовый платеж.

Следовательно, пока услуга фактически не оказана - расхода не возникает.

То есть, на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организации следует признавать такие расходы для целей налогообложения прибыли равномерно по мере фактического оказания услуг на последнее число отчетного (налогового) периода.

Кроме того, необходимо учитывать, что если все рассматриваемые расходы (на приобретение лицензии, расходы по подключению и обслуживанию) невозможно разделить между деятельностью, переведенной на ЕНВД, и остальной деятельностью организации, то эти расходы следует распределять для целей налогообложения между видами деятельности в порядке, установленном пунктом 9 статьи 274 НК РФ.

Что касается НДС, то согласно нормам п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

П. 4 ст. 170 НК РФ определяет также правила ведения раздельного учета.

А именно, все приобретаемые товары (работы, услуги) делятся на три группы:

1) предназначенные для осуществления облагаемых НДС операций (в нашем случае - для оптовой торговли) - по ним входящий НДС принимаемся к вычету в общеустановленном порядке, в полном объеме (ст. 172 НК РФ).

2) предназначенные для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (в нашем случае - для розничной торговли) - по ним входящий НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

3) предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности - по ним в конце каждого налогового периода делается расчет пропорции: часть входящего НДС, который относится к деятельности, облагаемой данным налогом, принимается к вычету, а оставшаяся часть учитывается в стоимости товаров.

Так как программа используется Вами в общехозяйственной деятельности, то при расчете НДС для принятия его к вычету Вы должны рассчитывать пропорцию.

Теперь рассмотрим бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если же срок пользования объектом интеллектуальной собственности договором с правообладателем не установлен, то списание затрат, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", осуществляется в течение предполагаемого срока использования этого объекта (программного продукта), устанавливаемого организацией самостоятельно (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, расходы по приобретению неисключительных прав пользования программой первоначально отражаются по дебету счета 97 и впоследствии равномерно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в течение срока, установленного организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг связи, признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, уплаченная единовременно плата за годовое абонентское обслуживание отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и учитывается в составе авансов выданных. Ежемесячно стоимость оказанных за месяц услуг по абонентскому обслуживанию отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 60.

В бухгалтерском учете затраты по подключению основного абонента, вызову специалиста и абонентскому обслуживанию следует отразить следующим образом.

Дебет 26 Кредит 60 - отражены затраты по подключению основного абонента, вызову специалиста.

Дебет 26 Кредит 60 - ежемесячно отражаются расходы по абонентскому обслуживанию.

Е. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

21 сентября 2007 г.

Мы приобрели компьютерную программу "Технолог". Программа используется технологами при выполнении ими трудовой функции в организации. Программа приобретена без права ее дальнейшего распространения. Продавцом программы по лицензионному соглашению предоставлены неисключительные права, и срок ее полезного использования не установлен. Как отразить затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" база данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Программа "Технолог" представляет собой базу данных.

Использование базы данных осуществляется пользователями на основании договора с правообладателем (ч. 1 ст. 14 Закона РФ N 3523-1). Пользователи экземпляра базы данных не являются правообладателями программы (п.п. 1, 2 ст. 1, ст. 10 Закона РФ N 3523-1).

При заключении договора и получении программы организация получила права пользования ей как базой данных.

В силу п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты организации на приобретение прав пользования программой признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычет суммы НДС, предъявленной организации при приобретении программы, осуществляется в периоде ее постановки на учет при наличии счета-фактуры и первичных документов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при осуществлении учета доходов и расходов методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Минфином РФ в письме от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 сообщено, что расходы по приобретению программ для ЭВМ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

По нашему мнению срок службы программы необходимо установить коллегиально, с помощью комиссии из соответствующих специалистов, назначенной руководителем, и по результатам ее работы руководителю необходимо издать приказ об утверждении определенного комиссией срока.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н приобретение и последующее списание программы отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Дебет 97 Кредит 60 - стоимость программы учтена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена предъявленная продавцом программы сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС предъявленная продавцом программы;

Ежемесячно, начиная с месяца, в котором приобретена программа, составляется корреспонденция счетов:

Дебет 20 (26, 44, др.) Кредит 97 - признана соответствующая часть расходов будущих периодов (стоимость программы без НДС : количество лет срока ее службы : 12 месяцев).

И. Зуйков,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

7 сентября 2007 г.

Организацией, находящейся на общей системе налогообложения, по лицензионному договору была приобретена однопользовательская версия программы "1С". Расходы на приобретение списываются равномерно в течение двух лет на счета учета затрат. Затем было необходимо расширить ее на еще одно рабочее место, и была куплена дополнительная лицензия. В документах указано: клиентская лицензия на 1 рабочее место. Как учесть дополнительные расходы на приобретение лицензии в налоговом и бухгалтерском учете?

Правовые отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью четвертой ГК РФ, введенной в действие с 01.01.2008 года Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ.

Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования такой программы пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1280 ГК РФ лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять действия, необходимые для функционирования программы в соответствии с ее назначением, в том числе запись и хранение в памяти ЭВМ (одной ЭВМ или одного пользователя сети), а также осуществить исправление явных ошибок, если иное не предусмотрено договором с правообладателем.

Бухгалтерский учет

При подготовке ответа мы исходили из того, что организация приобретает экземпляры программ на носителе по лицензионному договору для использования программ в соответствии с их назначением в качестве пользователя.

Принимая во внимание, что исключительное право на приобретаемую программу для ЭВМ у организации отсутствует, затраты на приобретение экземпляров этих программ не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). То же можно сказать и про клиентскую лиц&